Теперь, согласно логике ведомства Алексея Кудрина, туроператоры, работающие на упрощенной системе налогообложения, должны будут заплатить налог с суммы, потраченной на покупку в страховых компаниях фингарантий. Соответствующее разъяснение налоговикам Минфин уже дал (письмо от 20 мая 2009 г. N 03-11-09/179). В итоге, у турфирм остаётся фактически единственный способ не переплачивать – обращаться в суд, благо судебная практика по данным делам в большинстве своём явно в пользу турбизнеса.
Логику мытарей корреспонденту инфогруппы «ТУРПРОМ» попыталась прояснить Елена Иванова, гендиректор аудиторской компании «Аудит-Контур»: «С 01 января 2009 года в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» были внесены поправки. В соответствии с изменениями, расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.п.7 ст. 346.16НК РФ) можно принимать при расчете единого налога. Казалось бы все сомнения разрешились в пользу налогоплательщиков и даже самые осторожные финансовые работники с нового года относят ежемесячно равными частями в течение года затраты по страхованию ответственности туроператора на расходы при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения.
Однако в письме Минфина России от 20 мая 2009 г. № 03-11-09/179 чиновники дали разъяснение, что страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта является добровольным. Аргументом для этого послужила статья 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 N г. 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации", которая предусматривает, что договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (договор страхования гражданской ответственности туроператора) является только одной из форм финансового обеспечения туроператора. Другой формой финансового обеспечения туроператора является банковская гарантия исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта. Поэтому из Закона о туристской деятельности не вытекает, что такой договор является обязательным.
Заключение туроператором договора страхования гражданской ответственности, в случае выбора им данной формы финансового обеспечения, не может свидетельствовать о том, что такое страхование является обязательным.
Таким образом, исходя из позиции Минфина РФ страхование гражданской ответственности туроператоров в соответствии с Федеральным законом N 132-ФЗ не будет рассматриваться как обязательное. Поэтому расходы по такому договору не уменьшают налоговую базу при расчете единого налога.
Следует отличать обязательное страхование гражданской ответственности от добровольного. Статьей 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» установлено, что обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующим федеральным законом о конкретном виде обязательного страхования. Он должен содержать ряд обязательных положений, указанных в пункте 4 статьи 3 закона № 4015-1, а также иные положения, касающиеся условий и порядка проведения данного вида обязательного страхования. Учитывая изложенное, страхование не является обязательным в случаях, когда обязанность страхования не следует из закона, а основана на договоре.
Необходимо отметить, что статьями 4.1, 17.1, 17.3 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» договор страхования ответственности туроператора (либо, по выбору организации, банковская гарантия) рассматривается как обязательное условие осуществления туроператором своей деятельности.
Кроме того, по вопросу признания вида страхования обязательным, судебная практика показывает обратное. В силу п. 2 ст. 927, абз. 3 п. 1 ст. 935, п. п. 1, 3 ст. 936 Гражданского кодекса РФ страхование является обязательным, если обязанность страховать возложена законом на указанных в нем лиц; а объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определены законом (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.05.2006 г. по делу № А65-40987/05-СА1-19ФАС).
Поэтому, исходя из позиции судебных органов, страхование, предусмотренное данным Законом, является обязательным, и, следовательно, расходы по страхованию ответственности туроператора можно учитывать при расчете налога на прибыль.
«Таким образом, встает вопрос, учитывать в составе расходов при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения затраты по страхованию ответственности туроператора или нет. Если все-таки учитывать, то есть вероятность того, что свою позицию по этому вопросу туроператору придется отстаивать в суде», - считает Елена Иванова.
Турпром
Пока в Госдуме и околотуристических кругах ломаются копья о новом законопроекте по фингарантиям, действующим туроператорам свой сюрприз преподнес Минфин